一、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的解釋：

根據(jù)財政部“財會【2016】第22號”文件《關(guān)于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定的通知》精神稱：“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”，是記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。也就是不能再產(chǎn)生銷項稅稅源的購進(jìn)貨物，理解重點應(yīng)當(dāng)明白兩點：第一是不會創(chuàng)造新的價值了，第二必須是購進(jìn)貨物，這兩點含義就折射出了自制或委托加工的貨物既是創(chuàng)造了新價值也并非購進(jìn)環(huán)節(jié)，所以進(jìn)一步明確自制或委托加工的貨物只要不是非正常損失一律作銷項稅額核算。

二、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”核算的具體范圍：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2017年11月19日第二次修訂版）第十條規(guī)定：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

(四)國務(wù)院規(guī)定的其他項目。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。即高檔消費的固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額。

以上不得從銷項稅額中抵扣的企業(yè)業(yè)務(wù)，可以取得普通發(fā)票入帳核算或取得了專用發(fā)票不予認(rèn)證抵扣的就不用進(jìn)行增值稅帳戶核算。

       《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第24條對非正常損失的解釋原文內(nèi)容為： “條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！币簿褪钦f只要不是企業(yè)本身管理水平的原因造成的損失，就是正常損失也就不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（即允許抵扣），例如：自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭、疫情、食品藥品過期、符合國家或國際標(biāo)準(zhǔn)的軟件升級導(dǎo)致?lián)p失的進(jìn)項稅額可以抵扣，但食品藥品在保質(zhì)期到期臨近時打折賤賣比完全報廢最安全。

三、一般納稅人“應(yīng)交增值稅”帳戶的月末結(jié)轉(zhuǎn)和年終結(jié)轉(zhuǎn)：

這里強調(diào)一下，很多企業(yè)或者代理記帳機(jī)構(gòu)甚至相關(guān)教科書都沒有此項會計處理程序，希望有緣看到本文的財會同仁，做好“應(yīng)交增值稅”帳戶的月末結(jié)轉(zhuǎn)和年終結(jié)轉(zhuǎn)。

（一）月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅會計分錄：

1、 銷項稅額類大于進(jìn)項稅額類，即需要交稅時

       借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅----轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費----未交增值稅

2、進(jìn)項稅額類大于銷項稅額類，不交稅有留抵稅時

     借：應(yīng)交稅費----未交增值稅

          貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅----轉(zhuǎn)出多交增值稅

3、注意，上述分錄中的“銷項稅額”類的計算數(shù)據(jù)還包含“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等類似的“貸方”應(yīng)交增值稅三級帳戶本期發(fā)生額；相反，“進(jìn)項稅額”類，就是當(dāng)期應(yīng)交增值稅三級帳戶各帳戶的“借方”發(fā)生額合計數(shù)。

4、驗算“應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅”時，各三級帳帳戶的借方余額合計數(shù)應(yīng)等于貸方余額合計數(shù)。

（二）年終結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅會計分錄：

                借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅----銷項稅額（年末余額，下同）

                借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅----進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

   借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅----出口退稅

   借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅----轉(zhuǎn)出多交增值稅

                借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅----（貸方余額的其他三級帳）

                    貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅----進(jìn)項稅額

                   貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅----出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

                   貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅----轉(zhuǎn)出未交增值稅

                   貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅----（借方余額的其他三級帳）

        說明：通過以上年終應(yīng)交增值稅三級帳的結(jié)轉(zhuǎn)后，所有“應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅----***”三級帳各帳戶余額為零，便于次年歸集應(yīng)交增值稅再使用。

       編輯整理：喜澤永寧財務(wù)網(wǎng)